Гайд: договор ГПХ с сотрудником из-за рубежа

По аналогии с дистанционными сотрудниками, которые внезапно уехали за рубеж, проблема может возникнуть и с фрилансерами. Вопрос связан с оплатой за работу / услуги. Если человек трудится из-за границы, при оплате вопросы могут появиться у налоговой службы. Подробнее об этом рассказала Елена Кожемякина, управляющий партнер юридической фирмы BLS.

Прежде всего, можно ли заключать договор ГПХ с человеком, живущим и/или работающим из-за рубежа? Как и в сфере трудовых отношений, здесь законодательство не дает запрета на такое сотрудничество. Это значит, что вы вполне можете привлечь фрилансера и заключить договор с человеком, живущим за границей. Рисков не будет. Но для спокойствия лучше указать в документе, что местом реализации работ/услуг является иностранное государство или хотя упомянуть, что человек трудится за границей. Тогда вам не придется удерживать НДФЛ с выплат, о чем расскажем дальше.

Обязанность определять статус сотрудников лежит на налоговом агенте, то есть на работодателе. Об этом ФНС сообщила в своем письме от 22.05.2018 № БС-4-11/9701. А в случае с ГПХ, организация-заказчик также выступает в качестве агента, в том числе если исполнитель уехал за границу. Другими словами, ответственность за правильность определения налогового статуса физлица – получателя дохода лежит на организации, которая является налоговым агентом. Об этом в том числе сказано в п.3, 3.1 и 5 ст. 24 Налогового кодекса РФ. Но в нем нет списка документов, которые подтверждают местонахождение.

Так что подтвердить можно любым способом, который позволит установить количество дней пребывания человека в России. Другими словами, необходимо определить, является ли человек налоговым резидентом. Напомню, если человек находится в России не менее 183 календарных дней за год, он является налоговым резидентом независимо от гражданства. Если меньше – нерезидент. Исключений несколько: согласно ст. 207 НК РФ, всегда являются резидентами российские военные, которые служат за границей, сотрудники органов власти, командированными за рубеж. Таким образом, чтобы определить налоговый статус, надо отсчитать 12 месяцев назад от дня выплаты дохода и посчитать, сколько дней человек был в России. В соответствии со ст. 207 НК налогоплательщиками НДФЛ являются налоговые резиденты России, а также физлица, которые получают доход от источников в России, но не являются резидентами. Правило простое: если из-за рубежа работает нерезидент, налог не возникает, платить его не надо; если из-за рубежа работает резидент – НДФЛ платит сам человек и сам подает декларацию о доходах.

В то же время напомним об одном важном новшестве. С января 2023 года исполнители по договорам ГПХ включены в перечень застрахованных по обязательному страхованию, поэтому они смогут получать пособие по нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком. С учетом этого, для оплаты страховых взносов работодатели должны направлять в Социальный фонд России (СФР) сведения о каждом заключенном и расторгнутом договоре ГПХ – сделать это нужно на следующий день после данного события. Однако поскольку расчеты для пособий ведутся на основании взносов за прошлый год (то есть за 2022), а у многих «самозанятых» и фрилансеров таких взносов не было, большая часть физлиц по договорам ГПХ сможет получать выплаты только с 2024 года.